Материальная помощь при усн доходы минус расходы – Отражаем материальную помощь при УСН «доходы минус расходы»
Безвозмездная помощь при УСН
Обновление: 1 июля 2015 г.
Чаще всего организации, применяющие УСН, безвозмездно получают в собственность имущество — основные средства, товары или материалы — от своих участников. Стоимость такого имущества упрощенцам не придется учитывать в доходах, если они его получилиподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:
- от участника-физлица, владеющего более чем 50% уставного капитала фирмы-упрощенца;
- от организации, в уставном капитале которой доля фирмы-упрощенца составляет более 50%;
Однако в обоих случаях, если имущество в течение года со дня его получения будет передано третьим лицам (в том числе в аренду, залог, доверительное управление или безвозмездное пользованиеПисьма Минфина от 18.10.2010 № 03-03-06/1/650, от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100), его рыночную стоимость придется учесть в доходах.
- от участника, который безвозмездно передал имущество с целью увеличения чистых активов фирмы-упрощенцаподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В этом случае размер доли участника
Участник ООО «Бета» И.И. Иванов передает обществу автомобиль «Ниссан Альмера» 2012 года выпуска, VIN XWB0AHN75C0004360, с целью увеличения чистых активов ООО «Бета».
Если компания-упрощенец брала денежный заем у своего участника — организации или физлица — и потом долг полностью или частично был прощен, то эти деньги также не отражаются в доходах, при условии что в решении участника о прощении долга будет указано: долг прощен с целью увеличения чистых активов компании-упрощенца. Правда, по мнению контролирующих органов, в доходах можно не учитывать лишь прощенную сумму займа, а вот проценты по нему включить в доходы нужноп. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267; ФНС от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@.
Кроме того, у арендодателя-упрощенца не возникает налогооблагаемого дохода в виде полученных неотделимых улучшений в арендованное имущество, которые произведены арендаторомподп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ и арендодателем не возмещались. Но, по мнению Минфина, если такие улучшения были произведены без согласия арендодателя, то доход в виде безвозмездно полученных работ все же естьПисьмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986. Так что претензии налоговиков в такой ситуации полностью исключить нельзя.
При «доходно-расходной» УСН стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть в расходах в той сумме, которая ранее была учтена в доходахПисьмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874.
Во всех остальных случаях у упрощенца — фирмы или предпринимателя — возникает налогооблагаемый доходп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Речь идет о безвозмездном получении в собственность:
- имущества — от постороннего лица, не являющегося участником, или от участника, владеющего 50% и менее уставного капитала организации-упрощенца;
- работ или услуг — неважно от кого (участника общества или третьего лица).
То есть на дату подписания, к примеру, акта приема-передачи имущества либо акта выполненных работ надо включить в состав доходов бо´льшую из сумм:
- рыночную стоимость имущества (работ, услуг), которую можно подтвердить:
- справкой, составленной самим упрощенцем на основе доступной информации о ценах на аналогичное имущество (например, из СМИ или Интернета). В случае проверки вам надо будет суметь доказать, что имущество учтено по реальной стоимости, поэтому не стоит сильно занижать ее в целях учета дохода;
- отчетом независимого оценщика;
- остаточную стоимость по данным налогового учета передающей стороны, если получено амортизируемое имущество от организации.
При безвозмездном получении имущества КУДиР заполняется так.
В графе 2 нужно указать дату и номер первичного документа, на основании которого имущество было безвозмездно полученоп. 2.2 Порядка заполнения КУДиР. В графе 4 указывается рыночная (остаточная) стоимость переданного имущества.
Материальная помощь к отпуску учитывается в расходах при УСН, если она зависит от размера зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины
В письме от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли организация, применяющая УСН, включить в расходы на оплату труда материальную помощь к отпуску.
Финансовое ведомство разъяснило, что при применении УСН расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ. Согласно этой статье к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенные в пользу работников, если они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами. При этом не относятся к данным расходам затраты, указанные в ст. 270 НК РФ.
Поэтому если материальная помощь к отпуску предусмотрена трудовым или коллективным договором и зависит от размера зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины, то есть является выплатой, связанной с выполнением работником трудовой функции, то она может уменьшать налоговую базу по УСН в составе расходов на оплату труда.
См. всю информацию о расходах на оплату труда при применении УСН на сайте ИТС.
Новость подготовлена специалистами ИТС
|
buh.ru
Можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму материальной помощи в расходах
По условиям трудового договора сотруднику выплачивается единовременное пособие к отпуску в размере 3 должностных окладов. Мы применяем усн (доходы минус расходы). Могу я включить данное пособие в расходы по усн?
Контролирующие ведомства признают возможность учесть выплаты к отпуску в расходах на оплату труда, если выплата не только предусмотрена условиями трудового договора, но и связана с выполнением сотрудником его трудовой функции и направлена на повышение заинтересованности в результатах производственной деятельности (см., например, Письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129).
Если связь между рассматриваемой выплатой и результатами труда сотрудника отсутствует, то выплату к отпуску не следует учитывать в налогооблагаемой базе по УСН.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: Можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму материальной помощи в расходах. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Да, можно, но при соблюдении ряда условий.*
Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). А значит, по общему правилу ее нельзя рассматривать как расходы на оплату труда, даже если условия выплаты матпомощи прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Подтверждает такую позицию Минфин России (письма от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/549, от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/504, от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309, от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49, от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120).
Аналогичного мнения придерживается ФНС России в отношении материальной помощи, выплачиваемой при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию. В письме от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698 налоговое ведомство указало, что материальная помощь выдается сотруднику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Такая выплата носит социальный характер и не включается в состав налоговых расходов на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Однако при соблюдении ряда условий контролирующие ведомства признают возможность учесть материальную помощь в расходах на оплату труда. А именно:
- в трудовом (коллективном) договоре прописано, что организация оказывает сотрудникам материальную помощь;
- материальная помощь связана с выполнением сотрудником его трудовой функции и направлена на повышение заинтересованности в результатах производственной деятельности. Например, в трудовом (коллективном) договоре указано, что материальная помощь к отпуску зависит от размера зарплаты и не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки.*
По мнению специалистов контролирующих ведомств, такая выплата не признается материальной помощью по смыслу статьи 270Налогового кодекса. То есть под действие нормы пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса, не позволяющей учитывать материальную помощь в составе налоговых расходов, она не подпадает. Следовательно, поскольку перечень расходов на оплату труда открыт, выплату, отвечающую названным условиям, можно учесть в составе расходов на оплату труда при упрощенке на основании статьи 255 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/129.
Аналогичные выводы следуют и из письма Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10421. Несмотря на то что данные разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, их можно распространить и на организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № 4350/10, постановления ФАС Дальневосточного округа от 22 марта 2010 г. № Ф03-1121/2010, Северо-Западного округа от 5 августа 2009 г. № А13-12387/2008, от 22 мая 2009 г. № А56-21090/2008, Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14, Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. № А46-9365/2009, Московского округа от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/8720-09, Уральского округа от 7 ноября 2007 г. № Ф09-9008/07-С2, Волго-Вятского округа от 1 сентября 2010 г. № А39-2814/2009). Несмотря на то что указанные судебные решения касаются организаций, применяющих общую систему налогообложения, выводы, сделанные в них, можно распространить и на организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Из рекомендации «Как отразить при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи. Организация применяет специальный налоговый режим»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья: Минфин разрешил «упрощенцам» учитывать в затратах матпомощь к отпуску
Письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129
«Упрощенцы», как и плательщики налога на прибыль, могут списывать на расходы материальную помощь к ежегодному отпуску. Для этого такая помощь должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре с работником,* сообщил Минфин, ссылаясь на судебную практику, а именно на постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.
Все дело в том, что «упрощенцы» должны учитывать расходы на оплату труда в порядке, который предусмотрен статьей 255 НК РФ. На это прямо указано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. А по статье 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с режимом работы или условиями труда. А также премии и единовременные поощрительные начисления и т. п. Главное, чтобы такие выплаты были связаны с выполнением работником его трудовой функции и являлись элементом системы оплаты труда. Это в полной мере относится и к матпомощи к отпуску.*
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 11, НОЯБРЬ 2012
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
www.26-2.ru
Вопрос: …Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В соответствии с условиями трудовых договоров работникам организации выплачивается материальная помощь (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др.). Как учитывается выплаченная работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН? Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, учитывая, что в соответствии с п. 3 ст. 236 и п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам организации не включаются в налоговую базу по ЕСН?Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/2/206
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.
Поскольку ст. 255 Кодекса не содержит такого вида расходов, как расходы в виде выплаченных сумм материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др.), указанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 Кодекса).
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно ст. 346.11 Кодекса, предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 Кодекса.
В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде материальной помощи (за исключением поименованных в ст. 238 Кодекса) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.10.2006
www.lawmix.ru