Сок ндс ставка – 10%-
Вопрос: Какая ставка НДС применяется при реализации фруктовых соков в упаковке
Вопрос: Какая ставка НДС применяется при реализации фруктовых соков в упаковке свыше 0,35 л?Ответ: Операции по реализации продуктов детского питания облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Конкретный перечень кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
В данный Перечень из подгруппы 91 6360 «Консервы детского, диетического, диабетического питания» ОКП РФ включены консервы гомогенизированные детского питания (код 91 6361), консервы протертые детского питания (код 91 6362), соки детского питания (код 91 6363) и консервы фруктовые диабетические (код 91 6365).
Санитарными-эпидемиологическими правилами и нормативами СанПиН 2.3.2.1940-05 «Организация детского питания», утвержденными Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 19.01.2005 N 3 , определено, что к детям раннего возраста относятся дети в возрасте от рождения до 3 лет; детям дошкольного возраста — дети в возрасте от 3 до 6 лет; детям школьного возраста — дети в возрасте от 6 до 14 лет; продуктами детского питания являются пищевые продукты, предназначенные для питания детей в возрасте до 14 лет и отвечающие физиологическим потребностям детского организма.
СанПиН 2.3.2.1940-05 в п. 2.2 предусматривает, что продукты детского питания и их компоненты должны соответствовать гигиеническим нормативам безопасности и пищевой ценности продуктов детского питания, установленным Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами СанПиН 2.3.2.1078-01 «Гигиенические требования пищевой ценности пищевых продуктов», утвержденными Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 14.11.2001 N 36.
В соответствии с п. 3.1 СанПиН 2.3.2.1940-05 в технических документах должны содержаться требования к показателям качества и безопасности сырья и готовой продукции, физико-химическим свойствам и рецептуре продуктов детского питания, условиям хранения и срокам годности, упаковке и информации, выносимой на этикетку, транспортировке, технологическому оборудованию и технологическому процессу производства продуктов детского питания, организации и методам производственного контроля.
Таким образом, по смыслу и содержанию нормы пп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса налоговая ставка 10 процентов может быть применена в отношении реализации продуктов исключительно детского питания.
Учитывая изложенное, при реализации непосредственно соков для детского питания, т.е. соков по объему упаковки не более 0,35 л, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
С.В.Марков
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.07.2008
www.lawmix.ru
10 ставка ндс на упаковке
10 ставка ндс на упаковке
и Закона № 1456-XII от 25 мая 1993 года о фармацевтической деятельности (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2005 г. № 59-61, ст. 200) Правительство»; 4) в приложении: в пункте 1 текст «Постановление Парламента Республики Молдова № 1072-XIII от 27 декабря 1996 г.
«О регулировании цен на лекарства и изделия медицинского назначения»(Официальный монитор Республики Молдова, 1997 года, № 4-5, ст.
Предлагаем Вам ознакомиться с каталогом канцелярских товаров. выпускаемых нашей типографией.
По безналичному расчету Вы можете приобрести нашу продукцию в количестве от 1 упаковки. Воспользуйтесь предложенной формой заказа канцтоваров из каталога, выбрав интересующий Вас раздел ассортимента, или обратитесь в отдел маркетинга и сбыта:
тел./факс. +375 (17) 204-72-44. тел.
За наличный расчет по розничным ценам Вы можете приобрести нашу продукцию в магазинах предприятия:
г.Минск, пер. 1-й Загородный, д.3 магазин «Канцтовары» тел. +375 (17) 204-22-14
г.Барановичи, ул.Советская, д.80 магазин «Друкар» тел.
Письмо — ФНС России от N ЕД-4-3
При этом коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте статьи 164 Кодекса в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД ТС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее — Перечень), в который включены продукты детского и диабетического питания. Согласно примечанию N 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться одновременно кодом ТН ВЭД ТС и наименованием товара. В соответствии с Перечнем ставка НДС 10 процентов применяется в отношении соков, классифицируемых в товарной позиции ТН ВЭД ТС 2009
«Соки фруктовые (включая виноградное сусло) и соки овощные, несброженные и не содержащие добавок спирта, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ»по товарным подсубпозициям «Соки для детского и диабетического питания». Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009) предусмотрено, что в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров в графе 3 заявления указывается код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов при ввозе соков с территории государств — членов Таможенного союза, в том числе с территории Республики Казахстан, на территорию Российской Федерации применяется при условии, что наименование и код ТН ВЭД ТС ввозимых соков соответствуют товарным подсубпозициям, предусмотренным для соков для детского питания.
НДС 10% при — реализации продовольственных товаров — — чем подтвердить?
/ решение / В отношении мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных) в НК РФ предусмотрена ставка НДС 10%. Но в НК не сказано, какие именно товары относятся к мясопродуктам. ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый»; ОКП 92 1351 «Копчености — из свинины»; ОКП 92 1522 «Жиры животные пищевые сырые — свиные». Однако в льготном Перечне поименованы не все из этих кодов, а только ОКП 92 1351
«Копчености — из свинины (кроме балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея, свинины запеченной)»и 92 1500 «Жиры животные пищевые (92 1501 — 92 1524)».
Ставка 10 процентов
Однако руководствоваться надо сертификатами. А согласно Общероссийскому классификатору продукции в сертификате сокам и нектарам присвоен код 91 6363 «Соки детского питания» (пример — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2004 г. N А56-34565/03). Товары для детей. В ст. 164 Налогового кодекса РФ упомянуты трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.
Когда должна применяться ставка НДС 10 процентов
Налоговики напоминают, что до утверждения Правительством РФ вышеназванных кодов при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, и изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в совместном Письме Минфина России N 04-03-07, Госналогслужбы России N ВЗ-4-03/31н от 10 апреля 1996 г. Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: доска сухая по выгодным ценам на постоянной основе.
urist-pomojet.com
Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации (ввозе в РФ) соков (нектаров) для детского питания в упаковках свыше 0,35 л
В соответствии с пп. 1 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ реализация, а также ввоз в РФ, в частности, продуктов детского питания облагается по ставке НДС 10 процентов.
По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при реализации в РФ продуктов детского питания применение ставки НДС 10 процентов не зависит от объема упаковки. Следовательно, по данной ставке НДС облагается реализация на территории РФ, а также ввоз в РФ соков для детского питания в упаковках объемом свыше 0,35 л. Есть разъяснения ФНС России, согласно которым если коды соковой продукции для детского питания включены в Перечень (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908), то операции по реализации таких соков облагаются НДС по ставке 10 процентов независимо от объема упаковки. Кроме того, есть судебный акт, в котором указано, что размер упаковки не влияет на возможность отнесения соков и нектаров к продукции детского питания и применения ставки НДС 10 процентов.
Однако есть разъяснения ФНС России и судебный акт с противоположными выводами.
Позиция 1. При реализации (ввозе в РФ) соков (нектаров) для детского питания в упаковках свыше 0,35 л применяется ставка НДС 10 процентов
Письмо Минфина России от 30.04.2014 N 03-07-07/20520
Разъяснено, что применение пониженной ставки НДС, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, не зависит от объема упаковки детского питания. Таким образом, при реализации на территории РФ соков для детского питания в упаковках объемом более 0,35 л применяется ставка НДС в размере 10 процентов.
Письмо Минфина России от 14.02.2014 N 03-07-15/6144 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 06.03.2014 N ГД-4-3/4157@)
Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка 10 процентов применяется при обложении НДС операций по реализации продуктов детского питания. При этом применение пониженной ставки не зависит от объема их упаковки. Таким образом, в случае квалификации соков для детского питания в упаковках объемом свыше 0,35 л в подсубпозициях ТН ВЭД ТС с наименованием «прочий» товарной позиции 2009 ТН ВЭД ввоз указанных товаров с территории государств — членов Таможенного союза на территорию РФ облагается по ставке НДС 10 процентов.
Минфин России также отметил, что принадлежность соков к детскому питанию подтверждается сведениями из Реестра свидетельств о госрегистрации на официальном сайте Таможенного союза с указанием в подтверждающих приобретение товаров документах номера и даты выдачи свидетельства о регистрации в Реестре.
Письмо ФНС России от 14.08.2013 N АС-4-3/14746@
Налоговая служба рассмотрела вопрос применения ставки НДС при реализации соковой продукции для детского питания в упаковке свыше 0,35 л. Разъясняется, что ставка НДС 10 процентов применяется при реализации детского питания, включенного в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908). Норма пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не содержит ограничений применения указанной ставки в зависимости от объема упаковки и возрастной группы детей. В Перечень также включены соки для детского питания без указания объема упаковки и возрастной группы.
Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2006 N КА-А40/4768-06 по делу N А40-57870/05-117-556
Суд указал, что размер упаковки не влияет на возможность отнесения соков и нектаров к продукции детского питания. Сертификатами соответствия подтверждается соответствие продукции техническим условиям и допускается расфасовка в тару большого объема (до 1,5 л). Таким образом, спорная продукция является детским питанием и ее реализация в силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается по ставке НДС 10 процентов.
Позиция 2. При реализации (ввозе в РФ) соков (нектаров) для детского питания в упаковках свыше 0,35 л ставка НДС 10 процентов не применяется
Письмо ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4184@
Разъясняется, что ставка НДС 10 процентов при ввозе соков с территории государств — членов Таможенного союза на территорию РФ применяется при условии, что наименование и код ТН ВЭД ТС соответствуют товарным подсубпозициям, предусмотренным для названного детского питания. В иных случаях ставка НДС применяется в размере 18 процентов. При классификации соков для детского питания в товарных подсубпозициях ТН ВЭД ТС указан критерий: объем упаковки не более 0,35 л. Для упаковок другого объема этой продукции отдельной товарной подсубпозиции не предусмотрено.
Отмечено, что данная позиция согласована с Минфином России.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2011 по делу N А01-1757/2009
Суд указал следующее. Продукция, которая не является специализированной, предназначенной для питания детей дошкольного и школьного возраста, даже если она может быть использована как таковая (например, соковая продукция в упаковке более 0,35 л), оформляется как продукт общего назначения. Законодатель установил применение ставки НДС 10 процентов в отношении реализации исключительно детского питания.
Суд установил, что реализовывались соки и нектары различной емкости — от 0,35 до 1 л. На основании этого, а также учитывая, что представленные налогоплательщиком сертификаты не соответствуют закону, суд пришел к выводу об отсутствии у плательщика НДС права на применение ставки 10 процентов по спорным товарам.
znatpravo.ru
Реализация соков ставка ндс | jscentr.ru
Производителям грозят претензии на $500 млн
Дела касаются возмещения НДС: «Нидан Соки» уплачивает поставщикам сырья НДС по общей ставке 18%, а свою продукцию реализует с учетом льготной ставки НДС 10%.
Ставка 10 процентов
Однако далеко не во всех случаях понятно, как определить, к какому именно коду относится реализуемая продукция.
Налоговики часто решают этот вопрос на основании надписей на упаковке.
Так, инспектора полагают, что соки и нектары нельзя отнести к товарам для детей, если на упаковке стоит «рекомендуется детям с 3-х лет».
Дескать, нужно, чтобы там значилось «продукт детского питания».
Однако руководствоваться надо сертификатами.
Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10% (письмо МНС Республики Беларусь от № 2-1-10
Исходя из буквального прочтения указанной нормы следует, что заключения выдаются Минсельхозпродом по обращениям заинтересованных только на отдельные виды товаров.
Кодексом�не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков на момент ввоза товаров на территорию Республики Беларусь, а также при реализации товаров на территории Республики Беларусь, является обязательным условием для применения пониженной ставки НДС в отношении всех продовольственных товаров, поименованных в Перечне.
Письмо — ФНС России от N ЕД-4-3
Операции по реализации продуктов детского питания согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) по ставке 10 процентов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД ТС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее — Перечень), в который включены продукты детского и диабетического питания.
Согласно примечанию N 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться одновременно кодом ТН ВЭД ТС и наименованием товара.
В соответствии с Перечнем ставка НДС 10 процентов применяется в отношении соков, классифицируемых в товарной позиции ТН ВЭД ТС 2009
«Соки фруктовые (включая виноградное сусло) и соки овощные, несброженные и не содержащие добавок спирта, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ»по товарным подсубпозициям «Соки для детского и диабетического питания».
Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009) предусмотрено, что в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров в графе 3 заявления указывается код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.
Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов при ввозе соков с территории государств — членов Таможенного союза, в том числе с территории Республики Казахстан, на территорию Российской Федерации применяется при условии, что наименование и код ТН ВЭД ТС ввозимых соков соответствуют товарным подсубпозициям, предусмотренным для соков для детского питания.
Реализация соков ставка ндс
Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-03/76154 Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 18 декабря 2015 года принят Федеральный закон »Об установлении коэффициента-дефлятора на 2019 год и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий в том числе продление срока применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов на вышеназванные услуги до 1 января 2019 года.
Интернет-портал «Субсчет.РУ» | 04/15/2015 11:23:54 НДС: реализация сухих кормов для домашних животных.
Налоговая ставка при налогообложении налогом на добавленную стоимость при реализации сухих кормов для кошек и собак зависит от кода ОКП.
№54, ставки ввозных таможенных пошлин на тракторы для сельскохозяйственных работ колесные (код ТН ВЭД ТС 8701 90) применяются в зависимости от мощности двигателя.
Для тракторов мощностью двигателя от 18 кВт (но не более 37 кВт) установлена ставка ввозной таможенной пошлины 13,3%.
Специализированные тракторы для садоводства в указанной номенклатуре не выделяются.
Согласно обязательствам Российской Федерации по присоединению к ВТО указанная ставка к 2015 году будет снижена до 10%.
По сельскохозяйственным машинам для садоводства: практически на все позиции товарной группы 8432 — машины сельскохозяйственные, садовые для подготовки и обработки почвы — установлена «нулевая» ставка ввозной таможенной пошлины.
Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009г.
Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г
N 1377 и от 28 декабря 2019 г.
N 1527 в пункт 1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 г.
перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации; перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации; перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации; перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.
jscentr.ru
Статья: Применение десятипроцентной ставки НДС (Денисова М.О.) («Пищевая
«Пищевая промышленность: бухгалтерский
учет и налогообложение», 2007, N 4
ПРИМЕНЕНИЕ
ДЕСЯТИПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ НДС
…обязывает
бухгалтера не только знать положения пп. 1 п.
2 ст. 164 НК РФ, в котором перечислены
«льготные» виды продовольственных товаров,
но и уметь пользоваться иными подзаконными
актами в данной сфере, разбираться в
вопросах технологической обработки
пищевых продуктов и их сертификации, а
также, в отдельных случаях, быть знатоком
деликатесных продуктов. Зачем все это нужно
бухгалтеру? Ответ очевиден — именно ему
придется встречать проверку и
аргументировать правомерность начисления
(вычета) налога по ставке 10%. Арбитражная
практика показывает, что необходимость в
этом возникает достаточно часто. Так что
давайте посмотрим, какие знания и документы
помогут подтвердить законность «льготного»
налогообложения.
Перечислять все
продовольственные товары, закрепленные в
пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, нет необходимости (далее
мы будем цитировать эту норму, разбирая
конкретные ситуации). Гораздо сложнее
определить принадлежность конкретного
продукта к «льготному» списку. Поэтому в
последнем абзаце п. 2 ст. 164 НК РФ
установлено, что коды «льготных» видов
продукции, перечисленных в этом пункте,
определены Правительством РФ —
Постановление N 908 — и соответствуют кодам,
закрепленным в ОК 005-93 (Общероссийский
классификатор продукции ОК 005-93,
утвержденный Постановлением Госстандарта
России от 30.12.1993 N 301) и ТН ВЭД (Таможенный
тариф РФ, утвержденный Постановлением
Правительства РФ от 27.11.2006 N 718).
———————————
Постановление
Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об
утверждении Перечней кодов видов
продовольственных товаров и товаров для
детей, облагаемых налогом на добавленную
стоимость по налоговой ставке 10
процентов».
В Постановлении N 908 виды
продукции сгруппированы в два идентичных
перечня: в первом — они согласованы с ОК 005-93,
во втором — с ТН ВЭД. Грамотное
использование указанных документов — залог
успеха, поэтому мы уделим данному аспекту
особое внимание, а пока обозначим еще один
ключевой вопрос: как и какими документами
подтверждается правомерность применения
ставки НДС в размере 10%? На него попытались
ответить сотрудники налогового ведомства в
Письме от 27.09.2006 N ШТ-15-03/1041. Однако прежде чем
ознакомить вас с ним, отметим, что поведение
налоговиков на местах зачастую расходится
с приведенными в этом документе
рекомендациями.
Главное —
сертификат
Причина выхода Письма ФНС
России N ШТ-15-03/1041 — запрос налогоплательщика
о подтверждении принадлежности пищевых
продуктов к продуктам детского питания при
налогообложении по ставке 10%. Выводы
налоговиков будут интересны и
производителям (продавцам) иных льготных
пищевых продуктов.
Сначала чиновники
обозначили основную нормативную базу в
сфере льготного налогообложения — это уже
известные нам ОК 005-93, ТН ВЭД и Постановление
N 908. Затем указали, что в Постановлении N 908
установлено: принадлежность отечественных
продовольственных товаров к «льготным»
продовольственным товарам подтверждается
соответствием присвоенных им кодов по ОК
005-93 (ОКП) кодам ОКП, указанным в
национальном стандарте, отраслевом
стандарте, техническом условии. Таким
образом, основанием для применения ставки
НДС в размере 10% в отношении отечественных
продовольственных товаров является
соответствие кодов ОКП, указанных в
технической документации (сертификатах),
кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в
Постановлении N 908.
Обратите внимание:
согласно п. 9 Постановления N 677
определение кода конкретного объекта
(относящегося к деятельности
хозяйствующего субъекта) по
общероссийскому классификатору
осуществляется хозяйствующим субъектом
самостоятельно, путем отнесения этого
объекта к соответствующему коду и
наименованию позиции общероссийского
классификатора. Контроль и надзор в данной
сфере осуществляет Федеральное агентство
по техническому регулированию и метрологии
.
———————————
Постановление Правительства РФ от 10.11.2003 N 677
«Об общероссийских классификаторах
технико-экономической и социальной
информации в социально-экономической
области».
Пункт 6 Постановления
Правительства РФ от 17.06.2004 N 294 «О Федеральном
агентстве по техническому регулированию и
метрологии».
В отношении идентификации
импортной продукции в Постановлении N 908
рекомендовано руководствоваться как кодом
ТН ВЭД, так и наименованием товара. А
вопросы правомерности отнесения тех или
иных продовольственных товаров к
соответствующему коду ТН ВЭД относятся к
компетенции Федеральной таможенной службы
РФ.
Однако налоговики порой «забывают» о
том, что обязанность по контролю
соответствия кода конкретного продукта
кодам, указанным в ОК 005-93, возложена именно
на Федеральное агентство по техническому
регулированию и метрологии, и «присваивают»
данные функции своему ведомству с целью
лишить организацию права на применение
ставки НДС в размере 10%. Кроме того,
таможенные органы также достаточно часто
препятствуют налогоплательщикам, которые
ввозят на территорию РФ отдельные пищевые
продукты, в применении 10%-ной ставки налога
(об этом мы поговорим чуть позже).
Чтобы
не быть голословными, рассмотрим примеры из
арбитражной практики, анализ которых дает
веские основания полагать, что проверяющие
при принятии решения о занижении сумм
исчисленного НДС за счет неправомерного
применения «льготной» ставки даже не
заглядывают в сертификаты соответствия
продукции, а ведь только из них можно
получить однозначный ответ, по какой ставке
нужно начислять НДС.
Детское и
диабетическое питание
Первый вид
льготной пищевой продукции, с которого мы
начнем обзор арбитражной практики по
применению 10%-ной ставки НДС, — продукты
детского и диабетического питания. Итак,
Постановление ФАС ЗСО от 08.06.2006 N
Ф04-3452/2006(23386-А45-3). Налоговики сочли
необоснованным применение организацией
10%-ной ставки НДС при реализации продукции,
поскольку она не является детским питанием
ввиду нарушения технологического процесса
производства и требований розлива
продуктов для детского питания, а также
несоблюдения порядка ее сертификации.
Однако судьи расценили иначе. Они напомнили
сотрудникам налоговой инспекции о том, что
выпуск пищевых продуктов, в том числе для
детского питания, может осуществляться на
основании государственных стандартов
(ГОСТ) или технических условий (ТУ). Причем
при их отсутствии предприятие вправе
самостоятельно разработать и утвердить в
установленном порядке технические условия.
К сожалению, в подтверждение своих слов
судьи сослались на п. 2 ст. 8 Закона РФ от
10.06.1993 N 5154-1 «О стандартизации», положения
которого уже не действуют в связи с
принятием Федерального закона от 27.12.2002 N
184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее —
Федеральный закон N 184-ФЗ), однако и в нем
есть аналогичная норма (ст. 17 «Стандарты
организаций»). Организация воспользовалась
данным правом и привлекла «дружественную»
компанию, которая разработала ТУ для
детского питания, согласовала их в
Департаменте государственного
санитарно-эпидемиологического надзора
Министерства здравоохранения РФ и получила
санитарно-эпидемиологические заключения
на проектную документацию и продукцию. На
основании указанных и иных официальных
документов, а также экспертных заключений
на ТУ и продукцию, выданных ГУ НИИ питания
РАМН и НИИ Минздрава России, были получены
сертификаты соответствия на готовую
продукцию. В них продукции были присвоены
коды 91 6363 «Соки детского питания», 91 6202
«Консервы томатные детские».
К сведению,
согласно ст. 2 Федерального закона N 184-ФЗ
сертификация — форма осуществляемого
органом по сертификации подтверждения
соответствия объектов требованиям
технических регламентов, положениям
стандартов или условиям договоров.
Сертификат соответствия — документ,
удостоверяющий соответствие объекта
требованиям технических регламентов,
положениям стандартов или условиям
договоров.
Поэтому суд отклонил доводы
инспекторов о заявленных нарушениях и
напомнил, что у налоговых органов вообще
нет полномочий государственного контроля в
данной сфере.
Обратите внимание: в
Письме от 27.09.2006 N ШТ-15-03/1041 именно на это и
указано: контроль и надзор в данной сфере
осуществляет Федеральное агентство по
техническому регулированию и метрологии.
Однако налоговики решили самостоятельно
делегировать себе полномочия агентства. К
счастью, суд их не поддержал, указав на
несостоятельность претензий и
правомерность применения льготной ставки
НДС в размере 10% в отношении
сертифицированного детского питания.
Похожее решение было вынесено ФАС ЦО в
Постановлении от 31.08.2006 N А36-5063/2005. Внимание
налоговиков привлекли технические условия
и сертификаты, разработанные самой
организацией, соответственно, наименование
продукции (соки и нектары фруктовые и
плодоовощные для детского питания) и
присвоенный ей код (91 6360 «Консервы детского,
диетического и диабетического питания»).
Проверяющие «зацепились» за то, что в
сертификатах соответствия был указан
только код подгруппы (91 6360), а не конкретные
коды вида реализуемой продукции (91 6363 «Соки
детского питания» и 91 6367 «Нектары детского
питания»). Однако судьи посчитали, что
данное обстоятельство не может являться
основанием для исключения соков и нектаров
для детского питания из соответствующей
категории продуктов и налогообложения их
по ставке НДС 18%.
Овощи
Перейдем к
следующему виду льготной продукции — овощам
(включая картофель). В применении льготной
ставки НДС по данной категории мы обозначим
две проблемы. Во-первых, что считать для
целей налогообложения непосредственно
овощной продукцией, а во-вторых, что
является продуктами ее переработки.
Первый вопрос разберем на примере
искусственно выращенных грибов. На данный
момент ситуация такова: для целей льготного
обложения НДС по ставке 10% искусственно
выращенные грибы не являются овощами.
Соблазн облагать их НДС по пониженной
ставке понятен, так как согласно ОК 005-93 к
продукции растениеводства сельского и
лесного хозяйства (код 97 0000) относятся
овощные культуры и продукция закрытого
грунта (код 97 3500). В свою очередь, к продукции
защищенного грунта относится продукция
шампиньонниц (97 3560), в том числе грибы
шампиньоны тепличные (97 3561), мицелий
шампиньонов тепличных (97 3562), грибы вешенки
тепличные (97 3563). Согласно Таможенному
тарифу РФ грибы и трюфели проходят под
кодом 0709 «Овощи прочие, свежие или
охлажденные».
Но, к сожалению, в
Постановлении N 908 такой вид продукции, как
грибы, отсутствует. Вернее, в Перечне,
согласующемся с ОК 005-93, продукции
шампиньонниц (коды 97 3561, 97 3562, 97 3563)
действительно нет, в то время как в Перечне,
соответствующем ТН ВЭД, дана ссылка на код
0709 без каких-либо исключений. Такое
положение вещей налоговиками (Письмо УФНС
по г. Москве от 05.04.2006 N 19-11/29613) и судами
(Постановление ФАС ВВО от 19.02.2007 N А79-4194/2006)
трактуется однозначно: при реализации
искусственно выращенных грибов следует
применять ставку НДС в размере 18%.
Однако так было не всегда. В 2006 г. в
Западно-Сибирском округе накопилось
несколько идентичных Постановлений — все
они связаны с претензиями налоговиков к
одной и той же организации в отношении
применения 10%-ной ставки по различным видам
продукции, в том числе свежезамороженным
овощам, смесям овощей и грибам
быстрозамороженным.
———————————
Постановления ФАС
ЗСО от 28.06.2006 N Ф04-3757/2006(23793-А27-14), от 31.05.2006 N
Ф04-3053/2006(22796-А27-34), от 24.05.2006 N Ф04-2888/2006(22724-А27-14),
от 22.05.2006 N Ф04-2827/2006(22621-А27-25), от 10.05.2006 N
Ф04-2510/2006(22118-А27-14), N Ф04-2509/2006(22109-А27-14), N
Ф04-1588/2006(22108-А27-6), от 03.05.2006 N Ф04-1795/2006(21953-А27-34),
от 19.04.2006 N Ф04-2041/2006(21362-А27-14).
Обратите
внимание: в суде оценивалась правомерность
налоговых претензий, предъявленных
организации до вступления в силу
Постановления N 908.
Итак, по мнению
налогового органа, налогоплательщик
неправомерно руководствовался пп. 1 п. 2 ст.
164 НК РФ и применял ставку НДС 10% при
реализации свежезамороженных овощей,
смесей овощей и грибов
быстрозамороженных.
Как мы уже
отметили, события происходили до появления
Постановления N 908, поэтому в принятии
решения суд исходил из пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ,
ОК 005-93 и ТН ВЭД. Сначала арбитры указали, что
согласно этому подпункту при реализации
овощей (включая картофель) налогообложение
производится по ставке 10%, при этом из
данной нормы не следует, что льготная
ставка применяется только при реализации
свежих овощей, так как указание на
какое-либо физическое состояние овощей
отсутствует. При этом отметили, что
замороженные, консервированные и сушеные
овощи и грибы нельзя признать продуктом
переработки, так как она предполагает
получение качественно нового продукта.
Заморозка овощей и грибов связана с
сохранением их первоначальных качеств, а
поскольку быстрозамороженные грибы, сырые
овощи, овощные смеси относятся к группе
«овощи», применение при их реализации ставки
НДС в размере 10% обоснованно. Такое решение
принял суд, несмотря на то, что сегодня
Постановлением N 908 любые грибы (свежие,
замороженные, сушеные, консервированные)
исключены из льготного списка.
Мясо и
мясопродукты
Кроме того, организация
осуществляла производство мясных
продуктов и при их реализации применяла
ставку НДС в размере 10%, тем самым вновь
вызвала недовольство проверяющих.
Обратимся к пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно
которому в льготный перечень товаров
входят мясо и мясопродукты. Исключение
составляют деликатесные:
— вырезка,
телятина, языки, колбасные изделия —
сырокопченые в/с, сырокопченые полусухие
в/с, сыровяленые, фаршированные в/с;
—
копчености из свинины, баранины, говядины,
телятины, мяса птицы — балыка, карбонада,
шейки, окорока, пастромы, филея;
—
свинина и говядина запеченные;
—
консервы — ветчина, бекон, карбонад и язык
заливной.
Изучив сертификаты на спорную
продукцию, суд установил, что колбасы,
реализуемые обществом, не являлись
продуктом высшего сорта (в/с), что
обуславливает применение 18%-ной ставки НДС.
Из приложений к сертификатам соответствия
продукции следовало, что сырокопченые
колбасы, сунджук и бастурма являлись
продукцией первого сорта, кроме того, из них
следовало, что бастурма представляет собой
вяленую говядину (то есть в сыром виде),
тогда как соответствующим перечнем к
деликатесной продукции отнесены только
копчености из говядины и запеченная
говядина.
Кроме того, налоговики были
убеждены, что при реализации корма
(консервированного и сухого) для
непродуктивных домашних животных также
неправильно была применена ставка НДС 10%.
Однако судьи во исполнение п. 7 ст. 3 НК РФ
признали, что корма для домашних животных
(кошек и собак) — продовольственные товары. К
такому выводу они пришли исходя из норм
Закона N 29-ФЗ , а также из Санитарных правил
и норм
Статья: Учет специальной одежды и других средств индивидуальной защиты (Нефедова Н.Н.) (‘Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение’, 2007, n 4) »
www.lawmix.ru
Ставки НДС на продукты питания: подробный обзор
Предприниматели, занятые в сферах общественного питания или продажи товаров для питания, начисляют НДС на продовольственную продукцию. При начислении НДС поставщики применяют различные ставки, определенные законодательными актами Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Здесь учитываются те обстоятельства и условия, в которых осуществляется изготовление и сбыт определенной продовольственной продукции.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:
НДС на продукты питания по ставке 10%
Продовольственная продукция, проходящая по ставке НДС 10%, состоит в специальном списке, определенном подпунктом 1 пункта 2 статья 164 НК РФ.
Для подтверждения этой ставки необходимо, чтобы название продукции содержалось в общероссийском классификаторе продукции (ОКП) — для российских продуктов, или товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) — для зарубежных (письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167).
Для подтверждения ставки 10% надо составить бумагу, которая засвидетельствует факт соответствия данной продукции всем условиям технических регламентов.
Однако имеются судебные прецеденты, рассматривающие случаи отказа от подтверждения данной ставки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:
Налоговое обоснование и величина налога, рассчитанного по ставке 10%, указаны в строке 020 (графах 3 и 5 соответственно) декларации по НДС (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).НДС на продукты питания по ставке 18%
По другой продовольственной продукции, не содержащейся в списке пункта 2 статьи 164 НК РФ, назначается ставка 18% (пункт 3 статья 164 НК РФ). Эта же ставка назначается при обстоятельствах, когда поставщик не может документально подтвердить право на установление 10% ставки.
Составляя декларацию по НДС, суммы, вырученные при сбыте продовольственной продукции по ставке 18%, и сам НДС отражают в разделе 3 (строка 010, в графах 3 и 5).
Освобождение от НДС
Согласно положениям НК РФ, применяется освобождение от выплаты НДС, когда продовольственная продукция сделана или сбывается в пунктах питания образовательных и медицинских организаций.
Этот акт закреплен в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Для подтверждения этого факта ответственному лицу необходимо предъявить свидетельства или сертификаты, по которым разрешается оказывать медицинские или образовательные услуги (письмо Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).
Цена продовольственной продукции, освобожденной от НДС, определяется по коду 1010232 раздела 7 декларации по НДС.
Если на производство или сбыт продовольственной продукции распространяется режим упрощенной системы налогообложения (УСН), то НДС также не начисляется. Эта норма закреплена в положениях пункта 2 статьи 346.11 НК РФ.
Она теряет силу при обстоятельствах, когда продовольственная продукция поставляется в РФ, или организация, пользующаяся УСН, является агентом.
Если организация действует в рамках ЕНВД, то согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ, она освобождается от начислений НДС. Однако при этом необходимо соблюсти требования подпунктов 6–9 п.2 ст.346.26.
Применение ставки 0%
Когда продовольственная продукция сбывается за рубежом, возможно установление ставки 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения этого факта нужно по истечении 180 дней со времени прохождения таможенной регистрации предъявить соответствующие бумаги:
- копии соглашений с контрагентами;
- копии сопроводительных или транспортных накладных;
- копию таможенного сертификата.
Если копии товаросопроводительных или транспортных накладных, а также таможенных сертификатов нет в бумажном виде, то с 01.10.2015 можно предоставлять их реестры, включая в электронном формате (пункт 15 статьи 165 НК РФ, пункт 10 статьи 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в статье 165 НК РФ»).
В этом случае в отчете по НДС обязательно заполнение раздела 4.
При просрочке сроков предоставления обязательного пакета бумаг устанавливается НДС по ставке 18%. При составлении декларации по НДС с оформленным разделом 6 может быть назначена ставка 10%.
Таблица продуктов с разными ставками НДС
Какие ставки НДС предусмотрены для различных товаров и продуктов питания? Таблица ниже поможет легко сориентироваться.
| 10% | 18% |
| Зерно | Яблоки и другие фрукты и ягоды |
| Соки (для детского питания) и другие продукты для детей | Мед |
| Растительное масло | Печенье и другие кондитерские изделия |
| Мясо курицы и других птиц | Икра |
| Овощи | Кожа куриная |
| Сахар | Майонез и другие соусы |
| Продукты, предназначенные для диабетиков | Форель и другие виды деликатесных рыб (лосось, осетрина) |
| Соль | Мясокостная и костная мука |
| Яйца | Шкура КРС |
| Молочная продукция | Соленые огурцы и другие продукты из переработанных овощей |
Итоги
Организации, имеющие отношение к выпуску и сбыту продовольственной продукции, могут воспользоваться всеми видами ставок, установленных НК РФ, вплоть до полного освобождения от выплат по НДС.
Применение определенной ставки или налоговых льгот связано с конкретными условиями работы данного учреждения и с видом сбываемых продуктов. Однако, чтобы добиться права на льготную ставку или освобождения от выплаты НДС, надо предоставить письменные свидетельства, подтверждающие право на эти льготы.
Дорогие читатели, информация в статье могла устареть. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!
Автор статьи
Юрист
zakonguru.com
